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在3月5日召開的十三屆全國人大二次會議上，總理所作的《政府工作報告》具體指出，今年將實施更大規(guī)模的減稅，重點降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負擔(dān)；決定從今年4月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的增值稅稅率降至13%。

對煙草行業(yè)而言，由于是高稅收行業(yè)，財稅政策的變化對行業(yè)的生存發(fā)展具有重大影響。此次增值稅再調(diào)整將進一步減輕工業(yè)企業(yè)稅負，增加現(xiàn)金凈流量，釋放企業(yè)經(jīng)營利潤空間，有利于行業(yè)進一步涵養(yǎng)稅源，修養(yǎng)生息。

由于此次增值稅稅率下調(diào)幅度較大，卷煙產(chǎn)品不含稅調(diào)撥價靜態(tài)調(diào)整后，有相當(dāng)比重的四五類卷煙規(guī)格價格將發(fā)生變化，有可能引發(fā)卷煙分類標(biāo)準(zhǔn)變化和消費稅調(diào)整。企業(yè)要及早謀劃應(yīng)對，確保政策平穩(wěn)落地，品牌平衡接續(xù)，享受減稅紅利。

一、增值稅稅率再次調(diào)整的基本情況

增值稅是我國第一大稅種，2018年全年增值稅為6.15萬億元，占全國稅收總收入比重約39%。具體指出，今年將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負只減不增。今后還將繼續(xù)向推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進。

目前，我國的增值稅在2018年5月份調(diào)整為16%、10%、6%三檔，其中16%檔主要包括采掘、制造業(yè)，2018年增值稅大約3.56萬億元；10%檔主要包括交通運輸、公用事業(yè)、農(nóng)林牧漁、房地產(chǎn)、建筑裝飾，2018年增值稅大約1.78萬億元；6%檔主要包括金融服務(wù)業(yè)、電信服務(wù)業(yè)、信息服務(wù)業(yè)，2018年增值稅大約1.25萬億元。

根據(jù)測算，2019年增值稅調(diào)整政策實施后，增值稅稅率每下調(diào)一個百分點，適用16%檔稅率的制造業(yè)將減稅2228億元，制造業(yè)增值稅稅率從16%下調(diào)至13%，理論上最多可以為制造業(yè)減稅6684億元。這次減稅，著眼“放水養(yǎng)魚”、增強發(fā)展后勁并考慮財政可持續(xù)，是減輕企業(yè)負擔(dān)、激發(fā)市場活力的重大舉措，是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩(wěn)增長、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大抉擇。

二、稅率調(diào)整對煙草企業(yè)的影響

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，目前我國采用國際上通用的稅款抵扣法征收增值稅。即按照規(guī)定的稅率乘以商品（勞務(wù)）的銷售額計算出銷售稅額，然后再用規(guī)定的稅率乘以商品（勞務(wù)）的購進價格計算進項稅額，最后將銷售稅額與進項稅額作差即是應(yīng)交的增值稅稅額。同時，增值稅又是價外稅，所謂價外稅是指在商品銷售價款中不包含的稅，算收入的時候不在收入之中，抵減的時候也不記入成本。

對煙草工業(yè)企業(yè)來說，增值稅不計入企業(yè)的成本計算過程，對企業(yè)的盈利水平影響不大。但是16%稅率下調(diào)將通過減少制造業(yè)銷項稅，直接減輕煙草工業(yè)企業(yè)的稅負。然而，對于適用10%稅率的煙葉生產(chǎn)來說，16%稅率下調(diào)將會減少煙葉原料的進項稅抵扣，從而間接增加原料成本。銷項稅和進項稅會此消彼長，但銷項稅降低的幅度大于進項稅增加的幅度，因此煙草工業(yè)企業(yè)的稅負將減輕。

對煙草商業(yè)企業(yè)來說，收繳的增值稅最終都要上繳國家，而且增值稅調(diào)整前后進銷差是沒有變化的，因此影響程度不大。但是國家政策也明確，將通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負只減不增。因此，一系列引發(fā)的間接調(diào)整對增加煙草企業(yè)利潤空間和增加現(xiàn)金流必然會帶來正向影響。

按照煙草行業(yè)去年的做法，今年4月1日后的增值稅稅率調(diào)整仍將采用靜態(tài)調(diào)整的方式，即適用增值稅稅率調(diào)整后，現(xiàn)行卷煙含稅調(diào)撥價格、含稅批發(fā)價格保持不變，將按照新的稅率調(diào)整卷煙不含稅調(diào)撥價格（交易價格），并報請國家稅務(wù)總局同步進行卷煙計稅價格調(diào)整。但即便是靜態(tài)調(diào)整，增值稅調(diào)整后，由于銷項稅下降幅度大于進項稅抵扣的減少，因此行業(yè)的稅負會減輕。具體來說，有以下三方面影響：

1.煙草工業(yè)企業(yè)稅負下降，凈收益增加

增值稅稅率從16%降至13%，煙草工業(yè)企業(yè)增值稅稅負率可以降低2.29%（16%/1.16-13%/1.13=2.29%），收入可以增加2.3%（1/1.13-1/1.16=2.3%），但支撐生產(chǎn)的原材料成本也會相應(yīng)提高。由于增值稅是價外稅，不計入企業(yè)的成本計算過程，所以對于企業(yè)的盈利水平?jīng)]有影響，但是由于企業(yè)的銷項稅會降低，而且降低的幅度大于進項稅增加的幅度，所以企業(yè)實際繳納的稅金會減少，稅負率會降低，最終可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。

這種影響取決于原材料成本占產(chǎn)品成本的比重和毛利，一方面，原材料成本占產(chǎn)品成本越低，效益提高也就越明顯；另一方面，在中間投入相同時，企業(yè)的生產(chǎn)效率越高，最終產(chǎn)出越多，其增值稅稅負也會越低。2018年全國煙草工業(yè)企業(yè)不含稅調(diào)撥收入達到9000億元，測算增值稅稅率從16%下調(diào)為13%后，今年將使全國煙草工業(yè)增值稅減少170億元左右，同時為煙草工業(yè)企業(yè)分別帶來120-130億元左右的凈收益和現(xiàn)金流量。

2.對煙草商業(yè)企業(yè)影響不大

作為中間流通環(huán)節(jié)的煙草商業(yè)企業(yè)，增值稅只是代國家暫收的金額，最終都要上繳國家，所以對企業(yè)的最終盈利沒有太大影響。同時由于購進卷煙的含稅調(diào)撥價和銷售卷煙的含稅批發(fā)價都維持不變，所以增值稅稅率調(diào)整前后商業(yè)企業(yè)的進銷差是沒有變化的，發(fā)生變化的就是上繳國家的增值稅稅額減少了。而由于增值稅減少，對7%的城建稅和 3%的教育附加費會產(chǎn)生一定影響。另外，對卷煙消費者來說，因為增值稅稅率調(diào)整沒有降低卷煙零售價，所以卷煙消費者也享受不到什么利益。而其他實現(xiàn)動態(tài)調(diào)整的商品，比如汽車、手機、汽柴油價格也將隨增值稅下調(diào)而下調(diào)，能給消費者帶來利益。不過長遠來看，增值稅稅率調(diào)整有利于促進企業(yè)公平競爭，降低稅負有利于激發(fā)企業(yè)活力，今后進一步簡并稅率（16%和10%合并為12%）將更加有利于防止在高稅率行業(yè)出現(xiàn)“高征低扣”現(xiàn)象，公平企業(yè)的制度待遇，影響肯定是積極正向的。

3.部分卷煙規(guī)格的價類會發(fā)生變化

由于煙草行業(yè)在此次增值稅調(diào)整中將采用靜態(tài)調(diào)整的方式，即現(xiàn)行卷煙含稅調(diào)撥價格、含稅批發(fā)價格保持不變，按照新的稅率調(diào)整卷煙不含稅調(diào)撥價格，將使所有卷煙的不含稅調(diào)撥價格從4月1日以后都有所提高。而目前卷煙的分類標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)不含稅調(diào)撥價格，所以會造成一部分處于價類邊際的卷煙規(guī)格的價類發(fā)生變化。具體如下：

（1）現(xiàn)行不含稅調(diào)撥價99.57元/條、98.94元/條、98.09元/條的二類煙，調(diào)整后不含稅調(diào)撥價格將相應(yīng)變?yōu)?02.21元/條、101.57元/條、100.7元/條，從而價類變?yōu)橐活悷?。共涉?3個國產(chǎn)卷煙規(guī)格，都是零售價180元/條的高二類煙，2018年合計銷量39.77萬箱。也就是說現(xiàn)行零售價180元/條的高二類煙將全部變?yōu)橐活悷煛?/p>

（2）現(xiàn)行不含稅調(diào)撥價29.87元/條、29.62元/條的四類煙，調(diào)整后不含稅調(diào)撥價格將相應(yīng)變?yōu)?0.66元/條、30.41元/條，從而價類變?yōu)槿悷?。共涉?7個國產(chǎn)卷煙規(guī)格，都是零售價55元/條的四類煙，也就是說現(xiàn)行零售價55元/條的四類煙將全部變?yōu)槿悷煟@些規(guī)格2018年合計銷量235.65萬箱，占四類煙總銷量的36.8%，其中有6個銷量超過10萬箱的大單品。

（3）現(xiàn)行不含稅調(diào)撥價16.49元/條的五類煙，調(diào)整后不含稅調(diào)撥價格將變?yōu)?6.93元/條，價類變?yōu)樗念悷?。共涉?9個國產(chǎn)卷煙規(guī)格，都是零售價30元/條的五類煙，將全部變?yōu)樗念悷?，這些規(guī)格2018年合計銷量94.09萬箱，占五類煙總銷量的比重高達65%，其中大部分是年銷量超過萬箱的低檔煙大單品。

由此可見，增值稅稅率調(diào)整后，現(xiàn)行零售價180元/條的二類煙將變?yōu)橐活悷?，現(xiàn)行零售價55元/條的四類煙將變?yōu)槿悷?，現(xiàn)行零售價30元/條的五類煙將變?yōu)樗念悷煟挥姓{(diào)撥價最高的高三類煙調(diào)整后仍是三類煙。由此將給國產(chǎn)卷煙在價類分布上帶來局部較大變化：四類煙年銷量將從640萬箱左右減少到不到500萬箱，如果再加上部分產(chǎn)品提價“四轉(zhuǎn)三”，2019年四類煙銷量有可能降到400萬箱以下；五類煙年銷量將從145萬箱減少到50萬箱以下。這樣四五類煙規(guī)模急劇減少后，在統(tǒng)計上將失去意義，由此可能引發(fā)2019年行業(yè)將實施卷煙分類標(biāo)準(zhǔn)的重新調(diào)整，而價類標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整又可能帶來消費稅稅率的調(diào)整。對此可能的一系列煙草財稅政策“連鎖反應(yīng)”，各煙草企業(yè)要保持高度關(guān)注，緊盯政策變化，提前作出預(yù)案，未雨綢繆加強調(diào)整和應(yīng)對。